La rentabilidad es uno de los conceptos financieros más valiosos para cualquier empresa, ya sea pequeña o grande. Esto se debe a que es un factor que mide la capacidad de un negocio para generar beneficios a partir de su inversión.

Es por esto que es un indicador de la eficiencia de una empresa para generar ganancias con relación a los costos y gastos asociados con su operación. Por lo tanto, es una de las métricas clave más utilizadas para evaluar la salud financiera.

¿Cómo se calcula la rentabilidad?

La rentabilidad se puede medir de varias maneras, algunas de ellas son:

Retorno sobre la Inversión – ROI

Esta métrica se emplea para saber cuánto dinero se ha ganado o perdido en una inversión.

La fórmula básica para calcular el ROI es la siguiente:

ROI = (ganancia – inversión) / inversión x 100

Por ejemplo, si una empresa invierte $10,000 pesos en un proyecto y gana $12,000 peso después de un año, el ROI sería:

ROI = (12,000 – 10,000) / 10,000 x 100 = 20%

Margen de beneficio bruto

Este método indica la cantidad de dinero que una empresa gana después de restar los costos directos relacionados con la producción y/o venta de sus productos o servicios.

Para calcular el margen de beneficio bruto, se debe restar el Costo de los Bienes Vendidos (COGS por sus siglas en inglés) del total de ingresos generados por la venta

El resultado se divide por el total de ingresos y se expresa en términos de porcentaje.

La fórmula es la siguiente:

Margen de beneficio bruto = (Ingresos – COGS) / Ingresos x 100

Por ejemplo, si una empresa genera $100,000 pesos en ingresos por la venta de sus productos y los costos directos relacionados con la producción y venta de esos productos son $60,000, entonces el margen de beneficio bruto de la empresa sería:

Margen de beneficio bruto = ($100,000 – $60,000) / $100,000 x 100 = 40%

Esto significa que la empresa obtiene un beneficio bruto del 40% sobre sus ingresos totales antes de descontar otros costos como gastos generales, salarios, impuestos, entre otros.

Margen de beneficio neto

Esta medida expresa la rentabilidad después de considerar todos los costos directos e indirectos, tales como los gastos operativos, impuestos, intereses, etc.

La fórmula para calcular el margen de beneficio neto es de esta forma:

Margen de beneficio neto = (Ganancia neta / Ingresos totales) x 100

Por ejemplo, si una empresa genera $500,000 pesos en ingresos totales y tiene una ganancia neta de $100,000 pesos después de todos los costos e impuestos, entonces su margen de beneficio neto sería:

Margen de beneficio neto = ($100,000 / $500,000) x 100 = 20%

Por lo que la empresa obtiene un beneficio neto del 20% sobre sus ingresos totales después de descontar todos los costos.

Retorno sobre el Capital Invertido – ROIC

Mide la eficacia de una empresa en la utilización de su capital para generar ganancias. El ROIC indica cuánto de cada peso invertido en una empresa se convierte en ganancias. Esto se calcula dividiendo el Beneficio Operativo Después de Impuestos (NOPAT, por sus siglas en inglés) de la empresa por su Capital Invertido, el cual es la suma del dinero propio y ajeno que se ha sido invertido en la empresa.

La fórmula para calcular el ROIC es la siguiente:

ROIC = NOPAT / Capital Invertido

NOPAT: Beneficio Operativo Después de Impuestos

Capital Invertido = Capital Propio + Capital Ajeno

Por ejemplo, si una empresa tiene un NOPAT de $200,000 pesos y un Capital Invertido de $1,000,000, entonces su ROIC sería:

ROIC = $200,000 / $1,000,000 = 20%

Así que la empresa genera un retorno del 20% sobre el capital invertido, lo que indica que es eficiente en el uso de su capital para generar ganancias. Un ROIC alto es una buena señal para los inversores, ya que indica que la empresa está generando un rendimiento sólido en relación con la cantidad de capital invertido en ella.

¿Por qué es importante la rentabilidad para una empresa?

Como ya se mencionó anteriormente, la rentabilidad es un indicador de la capacidad de la empresa para generar ganancias a partir de su inversión. Una empresa que no es rentable no puede seguir operando a largo plazo. Por ello, es un recurso que permite a los inversores evaluar el potencial de la empresa para generar beneficios a futuro.

Además, es fundamental para la toma de decisiones empresariales. Una empresa que conoce su nivel de rentabilidad puede tomar mejores medidas para su expansión, el lanzamiento de nuevos productos, la adquisición de activos y la gestión de los costos y gastos. También puede ser un indicador de su eficiencia operativa.

¿Cómo mejorar la rentabilidad de una empresa?

Hay varias estrategias que una empresa puede utilizar para mejorar su rentabilidad. Algunas de ellas son las siguientes:

• La reducción de costos y gastos es una de las formas más efectivas de aumentar la rentabilidad de una empresa. Esto puede incluir la negociación de precios con proveedores, la eliminación de gastos innecesarios y la implementación de procesos más eficientes.
• Una empresa también puede mejorar su rentabilidad aumentando sus ingresos. Esto puede lograrse a través del aumento de precios, la venta de nuevos productos o servicios y la expansión a nuevos mercados.
• La gestión eficiente de inventarios puede ayudar a una empresa a reducir los costos asociados con el almacenamiento y manejo de inventarios. Con esto, se pueden reducir los costos de almacenamiento y mejorar la eficiencia de su cadena de suministro.
• La implementación de mejores procesos y capacitación de los empleados puede ayudar a aumentar la productividad y la capacidad para cumplir con las demandas del mercado.
• El uso de un software contable permite automatizar muchas tareas administrativas como la facturación, generación de reportes, declaraciones de impuestos, etc. Con ello, se puede ahorrar tiempo para dedicarlo a otras tareas que beneficien al crecimiento de la empresa.

¿Qué es la rentabilidad y por qué es importante para una empresa?

La rentabilidad es uno de los conceptos financieros más valiosos para cualquier empresa, ya sea pequeña o grande. Esto se debe a que es un factor que mide la capacidad de un negocio para generar beneficios a partir de su inversión.

Es por esto que es un indicador de la eficiencia de una empresa para generar ganancias con relación a los costos y gastos asociados con su operación. Por lo tanto, es una de las métricas clave más utilizadas para evaluar la salud financiera.

¿Cómo se calcula la rentabilidad?

La rentabilidad se puede medir de varias maneras, algunas de ellas son:

Retorno sobre la Inversión – ROI

Esta métrica se emplea para saber cuánto dinero se ha ganado o perdido en una inversión.

La fórmula básica para calcular el ROI es la siguiente:

ROI = (ganancia – inversión) / inversión x 100

Por ejemplo, si una empresa invierte $10,000 pesos en un proyecto y gana $12,000 peso después de un año, el ROI sería:

ROI = (12,000 – 10,000) / 10,000 x 100 = 20%

Margen de beneficio bruto

Este método indica la cantidad de dinero que una empresa gana después de restar los costos directos relacionados con la producción y/o venta de sus productos o servicios.

Para calcular el margen de beneficio bruto, se debe restar el Costo de los Bienes Vendidos (COGS por sus siglas en inglés) del total de ingresos generados por la venta

El resultado se divide por el total de ingresos y se expresa en términos de porcentaje.

La fórmula es la siguiente:

Margen de beneficio bruto = (Ingresos – COGS) / Ingresos x 100

Por ejemplo, si una empresa genera $100,000 pesos en ingresos por la venta de sus productos y los costos directos relacionados con la producción y venta de esos productos son $60,000, entonces el margen de beneficio bruto de la empresa sería:

Margen de beneficio bruto = ($100,000 – $60,000) / $100,000 x 100 = 40%

Esto significa que la empresa obtiene un beneficio bruto del 40% sobre sus ingresos totales antes de descontar otros costos como gastos generales, salarios, impuestos, entre otros.

Margen de beneficio neto

Esta medida expresa la rentabilidad después de considerar todos los costos directos e indirectos, tales como los gastos operativos, impuestos, intereses, etc.

La fórmula para calcular el margen de beneficio neto es de esta forma:

Margen de beneficio neto = (Ganancia neta / Ingresos totales) x 100

Por ejemplo, si una empresa genera $500,000 pesos en ingresos totales y tiene una ganancia neta de $100,000 pesos después de todos los costos e impuestos, entonces su margen de beneficio neto sería:

Margen de beneficio neto = ($100,000 / $500,000) x 100 = 20%

Por lo que la empresa obtiene un beneficio neto del 20% sobre sus ingresos totales después de descontar todos los costos.

Retorno sobre el Capital Invertido – ROIC

Mide la eficacia de una empresa en la utilización de su capital para generar ganancias. El ROIC indica cuánto de cada peso invertido en una empresa se convierte en ganancias. Esto se calcula dividiendo el Beneficio Operativo Después de Impuestos (NOPAT, por sus siglas en inglés) de la empresa por su Capital Invertido, el cual es la suma del dinero propio y ajeno que se ha sido invertido en la empresa.

La fórmula para calcular el ROIC es la siguiente:

ROIC = NOPAT / Capital Invertido

NOPAT: Beneficio Operativo Después de Impuestos

Capital Invertido = Capital Propio + Capital Ajeno

Por ejemplo, si una empresa tiene un NOPAT de $200,000 pesos y un Capital Invertido de $1,000,000, entonces su ROIC sería:

ROIC = $200,000 / $1,000,000 = 20%

Así que la empresa genera un retorno del 20% sobre el capital invertido, lo que indica que es eficiente en el uso de su capital para generar ganancias. Un ROIC alto es una buena señal para los inversores, ya que indica que la empresa está generando un rendimiento sólido en relación con la cantidad de capital invertido en ella.

¿Por qué es importante la rentabilidad para una empresa?

Como ya se mencionó anteriormente, la rentabilidad es un indicador de la capacidad de la empresa para generar ganancias a partir de su inversión. Una empresa que no es rentable no puede seguir operando a largo plazo. Por ello, es un recurso que permite a los inversores evaluar el potencial de la empresa para generar beneficios a futuro.

Además, es fundamental para la toma de decisiones empresariales. Una empresa que conoce su nivel de rentabilidad puede tomar mejores medidas para su expansión, el lanzamiento de nuevos productos, la adquisición de activos y la gestión de los costos y gastos. También puede ser un indicador de su eficiencia operativa.

¿Cómo mejorar la rentabilidad de una empresa?

Hay varias estrategias que una empresa puede utilizar para mejorar su rentabilidad. Algunas de ellas son las siguientes:

• La reducción de costos y gastos es una de las formas más efectivas de aumentar la rentabilidad de una empresa. Esto puede incluir la negociación de precios con proveedores, la eliminación de gastos innecesarios y la implementación de procesos más eficientes.
• Una empresa también puede mejorar su rentabilidad aumentando sus ingresos. Esto puede lograrse a través del aumento de precios, la venta de nuevos productos o servicios y la expansión a nuevos mercados.
• La gestión eficiente de inventarios puede ayudar a una empresa a reducir los costos asociados con el almacenamiento y manejo de inventarios. Con esto, se pueden reducir los costos de almacenamiento y mejorar la eficiencia de su cadena de suministro.
• La implementación de mejores procesos y capacitación de los empleados puede ayudar a aumentar la productividad y la capacidad para cumplir con las demandas del mercado.
• El uso de un software contable permite automatizar muchas tareas administrativas como la facturación, generación de reportes, declaraciones de impuestos, etc. Con ello, se puede ahorrar tiempo para dedicarlo a otras tareas que beneficien al crecimiento de la empresa.

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Al presentar una declaración anual del impuesto sobre la renta, es importante que los contribuyentes personas jurídicas comprendan las normas tributarias que rigen la presentación de declaraciones anuales complementarias.
El artículo 32 del Código Fiscal de la Federación (CFF) establece que la declaración presentada por el contribuyente será definitiva y el contribuyente sólo podrá modificarla hasta en tres ocasiones a su discreción, siempre que no haya ejercido aún el derecho de verificación.

No obstante, el contribuyente podrá modificar la declaración correspondiente más de tres veces, aun cuando se haya activado el derecho de comprobación, en los siguientes casos:

I. Cuando se trate simplemente de aumentar sus ingresos o el valor de sus acciones o actividades.
dos. Cuando sólo reduzcan deducciones o pérdidas o reduzcan cantidades deducibles o compensatorias o pagos temporales o aportes a cuenta.

2.Cuando la declaración de producir el documento original revisado esté expresamente prevista por la ley como obligación.

Las modificaciones de las reclamaciones se realizarán mediante la presentación de una reclamación que sustituya a la reclamación anterior y deberá contener todos los datos requeridos por la reclamación, aunque sólo se modifique uno de ellos.

Este artículo establece que una vez que las autoridades fiscales comiencen a ejercer la facultad de verificación, dejará de tener validez la declaración complementaria del año anterior presentada por el contribuyente que tenga incidencia en el año revisado.

¿Qué declaraciones complementarias se pueden presentar?
Por lo tanto, la regla 2.8.3.3. Declaraciones Complementarias para Presentación y Pago de Resoluciones Financieras Misceláneas para 2023 Indica posibles Declaraciones Complementarias a presentar de la siguiente manera:

a) Declaración complementaria por modificación de obligaciones

Los contribuyentes deben presentar al momento de modificar la declaración la información
Obligaciones presentadas con anterioridad o el contribuyente no ha pagado el monto de la línea de captura dentro del plazo de vigencia.

Para tal efecto, el sistema calculará automáticamente el monto de actualización y el recargo, los cuales podrán ser modificados por el contribuyente.

b) Declaración complementaria de cumplimiento de obligaciones

Debe presentarse para cancelar la obligación por errores relacionados con plazos de pago o presentación de conceptos tributarios.

c) Falta de presentación de declaración complementaria de obligaciones

Se enumerará cuando el contribuyente haya omitido una o más obligaciones sin modificar los datos declarados en las demás obligaciones.

En su caso, el sistema calculará el monto de la renovación y recargos, los cuales podrán ser modificados por el contribuyente.

Por último, cabe señalar que en caso de que el dictamen determine diferencias de impuestos a pagar, éstas deberán enterarse mediante declaración complementaria en las oficinas autorizadas dentro de los 10 días posteriores a la presentación de dicho dictamen.

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La presentación de la declaración anual del ejercicio fiscal 2022 está próxima, por lo que es necesario elaborar los papeles de trabajo que nos permitan integrar la información en el formato electrónico requerido por la autoridad fiscal. A continuación, señalamos algunos de los papeles de trabajo indispensables para este aspecto.

1. Estados financieros

La autoridad tributaria está adicionando al formato electrónico de la declaración anual los siguientes Estados Financieros básicos:

a. Estado de Resultado Integral (NIF B-3)
b. Estado de Situación Financiera (NIF B-6)
c. Estado de Cambios en el Capital Contable (NIF B-4)
d. Estado de Flujo de Efectivo (NIF B-2)

Por lo que es necesario integrar nuestra contabilidad con base en las normas financieras, es decir, deberemos realizar papeles de trabajo que nos permitan una adecuada presentación de cada uno de los rubros de los estados financieros.

2. Costo de lo vendido

Aquellas empresas que cuenten con inventario y/o un proceso productivo deberán realizar un papel de trabajo para la integración del costo de ventas, primero para el resultado contable y, posteriormente, para el resultado fiscal, que consiste en una deducción autorizada.

Por lo tanto, hay que elaborar un análisis de las partidas que se integran del costo de ventas que pudieran tener un tratamiento fiscal específico, como son la depreciación de activos, provisión de gastos, etc., que son partidas no deducibles y que deben ser incluidas en la conciliación contable fiscal.

3. Deducción de inversiones

La deducción de inversiones —en algunas empresas— representa una deducción fiscal importante debido a su monto, por lo que es importante asegurarse que el papel de trabajo para su determinación sea elaborado con diligencia, verificando aspectos como: importe de MOI del papel de trabajo contra registros contables, fechas de alta y baja, tasas de deducción, actualización, etc.

4. Provisiones de gastos

Una partida que es relevante y que suele tener impacto importante en el resultado fiscal del ejercicio son las provisiones de gastos. Usualmente su integración se realiza en la conciliación contable fiscal mediante la comparación de saldo final contra el saldo inicial; lo cual, si bien podemos decir es adecuado; se debe tener certeza de que todos los cargos y abonos sean siempre a las mismas cuentas contables; de lo contario se podrían perder de vista cantidades que probablemente no fueron registradas en gasto o que no se integran a la cuenta del pasivo.

Por ello, el papel de trabajo para el análisis de esta partida es imprescindible para determinar de forma adecuada sus efectos en el resultado fiscal del ejercicio.

5. Otros

Algunos papeles de trabajo que también se deberán elaborar para la preparación de la declaración anual son:

a. Acumulado de nómina
b. Prestaciones exentas y determinación de la parte no deducible (47% o 53%)
c. Amarre de ingresos contables contra CFDI de ingreso emitidos, y su distinción entre operaciones con partes relacionadas y con terceros
d. Ajuste anual por inflación
e. Coeficiente de utilidad
f. Pagos anticipados
g. Intereses no deducibles
h. Integración de gastos no deducibles
i. Resumen de impuestos retenidos y enterados a la autoridad fiscal
j. Conciliación contable fiscal, etc.

6. Atributos fiscales

Es importante considerar que los atributos fiscales como Pérdidas Fiscales, Cuenta de Capital de Aportación (CUCA) y Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN) son importantes; por lo que es imprescindible elaborar también los papeles de trabajo correspondientes para su determinación.

De estos conceptos resaltamos la importancia de elaborar un expediente electrónico o físico con la documentación soporte, como: declaraciones anuales, actas de asamblea, comprobante de flujo de dinero (aportaciones o pago de dividendos, etc.), entre otros, a fin de documentar y probar los saldos a determinada fecha.

Cabe destacar que cada empresa tendrá su particularidad y deberá verificar qué papeles de trabajo debe elaborar para la obtención de la información requerida por el formato electrónico de la declaración anual; así como recordar que estos papeles de trabajo son parte de la contabilidad de los contribuyentes, por lo que deben ser conservados en los plazos establecidos por las disposiciones fiscales.

Te invitamos a conocer más acerca de las modificaciones a la declaración anual 2022 para personas morales.

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Como parte de las obligaciones fiscales de los contribuyentes, los primeros meses del año están destinados para presentar la declaración anual 2022 correspondiente, de acuerdo al régimen fiscal en el que se está inscrito o si es persona física o moral. Es por eso que en este artículo te compartimos una breve guía para presentarla antes de su vencimiento y evitar multas por incumplimiento.

¿Cuándo se hace la declaración anual 2022 personas físicas?

El 30 de abril es el plazo correspondiente en el que los contribuyentes están obligados a presentar su declaración anual como personas físicas. De acuerdo con la Ley del Impuesto sobre la Renta, se debe presentar la declaración cuando se perciben los siguientes ingresos:

• Servicios profesionales (honorarios)
• Actividades empresariales
• Plataformas tecnológicas
• Arrendamiento
• Intereses
• Dividendos
• Enajenación de bienes
• Adquisición de bienes
• Si recibieron ingresos por salarios de dos o más patrones o si además de salarios obtuvieron ingresos de otra actividad
• Si los ingresos por sueldos o salarios son superiores a $400,000 en el ejercicio
• Si un trabajador dejó de prestar servicios a un empleador antes del 31 de diciembre del año de que se trate

¿Hay prórroga para presentar la declaración?

Si bien en los años 2020 y 2021 一debido a la pandemia一 el SAT concedió prorrogar las declaraciones de personas físicas, para este 2022 el organismo no anunció fechas de prórroga. Sólo informó que se extenderán los horarios de atención de 8:30 a 18:00 horas y los sábados 2, 9, 23 y 30 de abril de 9:00 a 16:00 horas.

¿Qué es la declaración anual de personas físicas?

Es el procedimiento mediante el cual los contribuyentes que pertenecen a los regímenes tributarios antes mencionados informan mediante un reporte detallado a la autoridad fiscal los ingresos percibidos durante el ejercicio fiscal, correspondiente al año anterior, en este caso 2021.

¿Cómo se hace una declaración anual de personas físicas?

El SAT ha realizado una serie de mejoras a su plataforma digital con el fin de facilitar el cálculo de la declaración para personas físicas: ahora se realiza de manera casi automática por la aplicación. De esta manera, los contribuyentes tienen que cotejar la información que arroja el sistema, modificar la información faltante o inexacta de forma manual, firmar digitalmente y enviarla. Además, cuenta con tutoriales donde se explica con algún ejemplo puntual. No obstante, se recomienda en todos los casos asesorarte con tu contador para asegurar que tu declaración se envíe con la información correcta.

Lo anterior se logra, debido a que el SAT compila la información proveniente de declaraciones provisionales y mensuales, CFDI, contabilidad electrónica y declaraciones informativas. Es así como ahora la declaración de ISR está prellenada.

¿Cuál es el procedimiento para hacer la declaración?

Se realiza en línea, directamente en la plataforma del SAT: es necesario ir a la página www.sat.gob.mx

• Dar clic en el botón iniciar
• Ingresa a la aplicación con la clave de RFC y contraseña o e.firma
• Llena los datos que te solicita la declaración
• Firma tu declaración y envíala
• Obtén el acuse de recibo de tu declaración

Herramientas para hacer la declaración anual

Además de las herramientas que ofrece el SAT, existe software de contabilidad diseñado para registrar con precisión ingresos y egresos; además permite cumplir fácilmente con las disposiciones fiscales vigentes, ya que cuenta con un generador de facturas en línea, conforme a las nuevas disposiciones de las autoridades para la emisión de comprobantes fiscales.

Se trata del programa electrónico Aspel COI, que automatiza los procesos financieros y además facilita la asociación de los comprobantes fiscales con los registros contables; permitiendo tener los datos actualizados en tiempo real, convirtiéndose así en una excelente herramienta para realizar los cálculos necesarios para presentar la declaración anual para personas físicas.

Recuerda asesorarte por personal especializado en sistemas contables. Y si has decidido automatizar tus procesos, prueba gratis por 30 días ASPEL COI y hazle la vida más fácil a tu contador.

El artículo 97 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (ISR) establece que los patrones están obligados a calcular el ISR anual de sus colaboradores.

En general, el ISR anual se determina aplicando a los ingresos obtenidos por el colaborador la tarifa del artículo 152 de la LISR, por lo que al impuesto determinado se le podrá acreditar el importe de pagos provisionales efectuados en el ejercicio.

• Por lo anterior, el patrón podrá determinar:
  (a) saldo de ISR a cargo del trabajador, el cual deberá ser enterado a la autoridad fiscal a más tardar en el mes de febrero del año siguiente; o
• (b) un saldo a favor, en este caso se podrá compensar contra la retención del mes de diciembre y las retenciones sucesivas a más tardar dentro del año calendario posterior.

Esto debe reflejarse en el Comprobante Fiscal Digital por Internet (CFDI) de nómina correspondiente; y atendiendo a lo señalado por el artículo 29, fracción III, del Código Fiscal de la Federación para cumplir con los requisitos establecidos mediante reglas de carácter general (RMF) e inclusive los que se señalen para los complementos del CFDI, publicados en el portal de la autoridad tributaria.

Por lo anterior, debemos atender a lo señalado en la “Guía de llenado del comprobante del recibo de pago de nómina y su complemento Aplicable para la versión 4.0 del CFDI y el complemento de nómina versión 1.2.” que podrán localizar en la siguiente dirección de Internet: Recibo de nómina – Factura electrónica – Portal de trámites y servicios – SAT

En la Guía señalada, en el “Apéndice 8 Procedimiento para el registro de la diferencia del ISR a cargo (retención) derivado del cálculo del impuesto anual por sueldos y salarios en el CFDI de nómina.”, se indica cómo debe ser representado el saldo de ISR a cargo del trabajador, lo cual se transcribe a continuación:

Como se observa será a través de la clave “101” (ISR Retenido de ejercicio anterior) que se permita reflejar esta retención a cargo del trabajador derivado del cálculo anual, por ello es importante observar estas indicaciones contenidas en la Guía referida.

Cabe señalar que el procedimiento descrito está contenido en Guía aplicable a las versiones 4.0 y 3.3 del CFDI, es decir, que —en cualquiera de ellas utilizada por el patrón para reflejar el ISR a cargo de sus trabajadores— se deberá proceder de la misma forma. Esto se comenta en virtud de que la versión 3.3 del CFDI y su complemento de nómina podrá utilizarse hasta el 31 de marzo de 2023, según lo establece el artículo Noveno Transitorio de la RMF 2023.

Conoce más acerca de la aclaración de la prórroga para el uso del CFDI de nómina 3.3.

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En materia de emisión de un Comprobante Fiscal Digital por Internet (CFDI) es posible emitirlo de forma nominativa sin Registro Federal de Contribuyentes (RFC), o bien, uno global que ampare operaciones con público en general.

El CFDI nominativo sin RFC se emite a solicitud del cliente, quien no proporciona su RFC, este documento además de tener efectos fiscales se utiliza para demostrar la propiedad de bienes, servicios o derechos.

En cambio, el CFDI global se emite por las operaciones por las que los clientes no solicitan factura, es decir, por las operaciones con el público en general.

Las características de este tipo de comprobantes son:

a) Factura nominativa sin RFC
La regla 2.7.1.23. de la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) para 2023 establece los lineaminetos para emitir este tipo de CFDI:

Para los efectos del art. 29-A, fracc. IV, segundo párrafo del CFF y 99, fracc. III de la Ley del ISR, cuando no se cuente con la clave en el RFC, se consignará la clave genérica en el RFC: XAXX010101000 y cuando se trate de operaciones efectuadas con residentes en el extranjero, que no se encuentren inscritos en el RFC, se señalará la clave genérica en el RFC: XEXX010101000.

De tal forma, se expedirá el CFDI o factura nominativa cuando el cliente solicite factura a su nombre, sin proporcionar su RFC, y se utilizará la clave genérica respectiva, para residentes en México o en el extranjero.

b) Factura global
La regla 2.7.1.21 de la RMF para 2022 contempla el procedimiento para emitir una factura global que contenga el total de operaciones con el público en general y/o de operaciones por las que el cliente no solicitó factura.

Para estos efectos, la Guía de llenado del CFDI global 4.0, establece que en el nodo “Concepto” debera inluirse “la información detallada de cada uno de los comprobantes de operaciones con el público en general”, de forma específica, “el número de folio de los comprobantes de la operación con el público en general”.

Uno de los cambios más importantes que contempla el CFDI 4.0, es que se incluye un nodo especial denominado “InformacionGlobal”, en el que se podrá señalar la información relacionada como la periodicidad, los meses al que corresponde dicha periodicidad y el año al que corresponde la información del comprobante global.

Finalmente, cabe destacar que en el caso de la factura nominativa sin RFC, no es obligatorio el nodo denominado “InformacionGlobal”, toda vez que solo es aplicable para una factura global.

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En la época navideña, o durante alguna otra temporalidad, las empresas procuran el envío de obsequios a los clientes, ante ello es importante revisar el tratamiento fiscal a dichos obsequios y el impacto que genera en el pago de impuestos de los contribuyentes que los otorgan.

Al respecto, en materia de Impuesto sobre la Renta (ISR), el artículo 28, fracción III de esta Ley señala que, entre otros gastos, no serán deducibles los obsequios, atenciones y otros gastos de naturaleza análoga, exceptuando aquellos directamente relacionados con la enajenación de productos o con la prestación de servicios y que sean ofrecidos a los clientes en forma general.

En términos generales podemos destacar que los obsequios y atenciones ofrecidos a los clientes son no deducibles, salvo que se cumplan dos condiciones:

• La primera, que estén directamente relacionados con la enajenación de productos o la prestación de servicios, y
• La segunda, que sean ofrecidos a los clientes en forma general.

En el supuesto analizado, podemos decir que la primera condición se cumple en automático, toda vez que los obsequios y atenciones son otorgados a los clientes de la compañía; no así la segunda, pues el término generalidad es muy amplio y podría ir desde la totalidad de clientes que tiene la compañía, hasta la totalidad de clientes de una división de negocios en particular.

Sin duda, lo anterior requiere de un análisis profundo del concepto generalidad; pues, en principio, podemos decir que generalidad no es igual a totalidad. En este sentido, destaca que en materia de previsión social —en donde uno de los requisitos de la deducibilidad es que las prestaciones se concedan en forma general en beneficio de todos los colaboradores— el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, a través de un criterio aislado, señala que la generalidad debe matizarse y no ser interpretada en forma radical, ya que dichas prestaciones son generales cuando son atribuidas a un grupo homogéneo de personas, que al encontrarse en igualdad de circunstancias deben acceder a la misma prestación de previsión social otorgada a sus pares, según las leyes o los contratos de trabajo que definan los planes del sector aplicable, los requisitos de elegibilidad, los beneficiarios y los procedimientos para definir el monto de las prestaciones.

El criterio a que se alude en el párrafo anterior es el siguiente: Previsión Social, Concepto de Generalidad. Sus Alcances (Legislación Vigente hasta 2013), publicada en la Revista del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, Séptima Época. Año VI. Núm. 54, VII-CASR-NCIV-14, p. 331, Tesis Aislada, enero 2016.

Ahora bien, en lo concerniente al Impuesto al Valor Agregado (IVA), el faltante de bienes en el inventario de las compañías por el otorgamiento de obsequios y atenciones a clientes no se considera una enajenación en términos del artículo 8 de la Ley en la materia, sino un gasto estrictamente indispensable relacionado directamente con la actividad de la empresa y necesario para alcanzar los fines de su actividad o el desarrollo de esta; mismo que de no producirse podría afectar las actividades o entorpecer el funcionamiento o desarrollo.

Por último, es importante destacar que las erogaciones por concepto de obsequios y atenciones también podrían tratarse como gastos de publicidad, siempre que sean bienes comercializados o bienes que serán comercializados próximamente por la compañía que los otorga.

En ambos casos, por obsequios a clientes o publicidad, las compañías deberán cumplir con los requisitos generales para que dicho gasto sea deducible, tales como:

a) Comprobante Fiscal Digital por Internet (CFDI) que ampara la adquisición de estos.
b) Pago con transferencia, tarjeta de crédito, débito o cheque.
c) Expediente o soporte documental de la lista de clientes a los que fueron entregados tales obsequios.

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El 27 de diciembre de 2022 se publicó en el Diario Oficial de la Federación (DOF), la Resolución Miscelánea Fiscal para 2023 y sus Anexos 1, 5, 8, 15, 19, 26 y 27 que incluye reglas de carácter general aplicables a impuestos, productos, aprovechamientos, contribuciones de mejoras y derechos federales, excepto los relacionados con el comercio exterior.

Dentro de estas reglas de carácter general se consideran varias relacionadas con la emisión del Comprobante Fiscal Digital por Internet (CFDI) como se enumera a continuación:

Plazo general para la cancelación de CFDI

Se incluye nuevamente la regla que regula la cancelación de un CFDI —de acuerdo a lo señalado en el artículo 29-A, párrafo cuarto del Código Fiscal de la Federación reformado el año anterior—. Para estos efectos, dicha cancelación se podrá efectuar a más tardar en la fecha en la cual se deba presentar la declaración anual del ISR correspondiente al ejercicio fiscal en el cual se expidió el comprobante.

Plazo para cancelación de CFDI global en RESICO

Los contribuyentes del RESICO que emitan una factura global tendrán a más tardar el día 17 del mes siguiente al que se expidió el CFDI para cancelarla, lo que podría interpretarse que esos contribuyentes podrán cancelar los comprobantes globales de 2022 a más tardar el 17 de enero de 2023.

Alternativa para solicitar datos del RFC de trabajadores en CFDI de nómina

Los empleadores obligados a emitir el CFDI de nómina podrán solicitar a la autoridad fiscal la información relacionada con la inscripción en el RFC de los colaboradores, siempre que el solicitante les haya efectuado pagos por sueldos y salarios durante los últimos doce meses.

Esta información se podrá solicitar, por única ocasión, a través del portal de la autoridad tributaria conforme al procedimiento señalado en la ficha de trámite “320/CFF Solicitud de datos en el RFC de asalariados” del Anexo 1-A de la RMF para 2023 —misma que se publicó en la edición vespertina del DOF el 28 de diciembre de 2022 y que establece el procedimiento a seguir—.

Corrección de CFDI de nómina del ejercicio 2022

Al igual que en ejercicios anteriores, permanece el beneficio para la reexpedición de los CFDI de nómina que tengan errores u omisiones en su llenado o en su versión, siempre y cuando se corrijan por única ocasión emitiendo un nuevo CFDI de nómina a más tardar el 28 de febrero de 2023 y se cancelen los comprobantes que se sustituyan.

Al respecto, el CFDI de nómina que se emita conforme a esta facilidad se considerará emitido en el ejercicio fiscal 2022, siempre y cuando refleje como fecha de pago el día correspondiente a 2022 en que se realizó el pago asociado al comprobante.

Asimismo, es importante recordar que la versión 4.0 para la emisión del CFDI será la única válida a partir del 1 de abril de 2023, por lo que es recomendable actualizar los sistemas de facturación lo más pronto posible para familiarizarse con los nuevos campos e información a proporcionar en este nuevo requerimiento.

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