CFDI de retenciones para Servicio de Plataformas Tecnológicas (Uber, Cabify, Uber Eats, Rappi)

A partir del 1ro de junio de 2019 las empresas (personas morales) que proporcionen el uso de plataformas tecnológicas a personas físicas para prestar el servicio de transporte terrestre de pasajeros (Uber, Cabify, Didi) o entrega de alimentos preparado (Rappi, Uber Eats), deberán retener el IVA e ISR para enterarlo al SAT.

 

uber

En la página del SAT se dio a conocer el complemento del CFDI de retenciones e información de pagos para los Servicios de Plataformas Tecnológicas. Se trata de un CFDI que emite las empresa al prestador del servicio, reteniéndole al receptor del ingreso una parte por concepto de Impuesto Sobre la Renta (ISR) y otra de Impuesto al Valor Agregado (IVA).

Las empresas tienen hasta el 30 de mayo de 2019 para implementar el complemento de retenciones del CFDI “servicios de plataformas tecnológicas”, ya que el día 30 de abril fue publicado en la página del SAT.

Mientras tanto pueden emitir el CFDI de retenciones con la clave “25 Otro tipo de retenciones”, sin el nuevo complemento (articulo vigésimo noveno transitorio de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2019).

CFDI de retenciones emitido por la empresa

La empresa que pague a los prestadores de servicios tiene que adaptar su sistema de emisión de CFDI`s, la empresa estará obligada a emitir un CFDI con el complemento en cuestión, donde informará lo siguiente al SAT:

  • Forma de pago
  • Tasa de retención de ISR (del 3% al 9%)
  • Tasa de retención de IVA (8%)
  • IVA al 16% u 8%
  • Tipo de servicio (Servicio de transporte terrestre de pasajeros o Entrega de alimentos preparados)

El monto de la retención de ISR varía de 3% a 9% de acuerdo con el monto del ingreso, que puede ser mensual o semanal y para el caso del IVA la tasa de retención será del 8% para cualquier monto de ingresos.

Retención Semanal

Retención Mensual

El CFDI con el complemento de retención, se tendrá que emitir a más tardar el día 5 del mes inmediato siguiente al mes de que se trate, pudiendo emitir de forma semanal aplicando la tabla correspondiente.

Para que el contribuyente Persona Física pueda acreditar la retención de ISR e IVA en sus pagos provisionales o definitivos, será necesario que cuente con el CFDI de retenciones e información de pagos que incluya el complemento de Servicios Plataformas Tecnológicas con los requisitos que indica el SAT.

Aclaración al SAT de la empresa que retiene el IVA e ISR

En la regla 3.11.12 de la RMF 2019 se menciona que las Personas Morales residentes en México o en el extranjero, con o sin establecimiento permanente en el país tienen la obligación de realizar la retención a las Personas Físicas que presten sus servicios en su plataforma tecnológica.

Para complementar esta nueva obligación se especifica en la regla 3.11.13 que dichas personas morales tienen que presentar un caso de aclaración en la página del SAT, siguiendo las indicaciones de la ficha de trámite 292/CFF “Aviso para optar por efectuar la retención del ISR e IVA a prestadores de servicio de transporte terrestre de pasajeros o entrega de alimentos”, contenida en el Anexo 1-A, manifestando de manera expresa que efectuarán la retención del ISR e IVA a las personas físicas por la prestación de forma independiente del servicio de transporte terrestre de pasajeros o entrega de alimentos preparados.

Avisos de las Personas Físicas por presentar al SAT

Dentro de la regla 3.11.12 de la RMF 2019 se menciona el procedimiento que los prestadores del servicio que utilicen plataformas tecnológicas deben presentar ante el SAT.

Las personas físicas que presten de forma independiente el servicio de transporte terrestre de pasajeros o entrega de alimentos preparados a través de las citadas plataformas tecnológicas, deberán solicitar su inscripción en el RFC o presentar el aviso de actualización de actividades económicas y obligaciones a que se refiere la ficha de trámite 71/CFF, “Aviso de actualización de actividades económicas y obligaciones”, contenida en el Anexo 1-A, debiendo manifestar en su solicitud o aviso el régimen de las personas físicas con actividades empresariales y profesionales, o bien, en el RIF, señalando como actividad económica “Servicio de transporte terrestre de pasajeros a través de una plataforma tecnológica” o “Servicio de entrega de alimentos preparados a través de una plataforma tecnológica”, respectivamente.

Este aviso lo podrán presentar a partir del 01 de junio de 2019, según lo indicado en el articulo cuadragésimo primero transitorio de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2019.

Comentario final

Se recomienda a las Personas Físicas que le retengan el IVA e ISR por prestar sus servicios de transporte terrestre de pasajeros o entrega de alimentos, se acerquen a un Contador Público para que les aclare que se puede hacer con dicha retención y cuales son las obligaciones que conlleva estar dado de alta el en Registro Federal de Contribuyentes (RFC) del SAT.

Lo anterior aplica a las Personas Físicas que tributan en el Régimen de Incorporación Fiscal RIF, ya que pueden tener la facilidad de considerar las retenciones de la regla 3.11.12 como definitivas y obtener beneficios fiscales.

NOVEDADES EN CFDI Y EL COMPLEMENTO DE PAGOS

Resolución Miscelánea Fiscal para 2019 difundida en versión anticipada por el SAT el pasado 22 de abril, se hizo una adecuación respecto al complemento de pagos, ¡conócela a detalle!

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Como se recordará, a partir de septiembre de 2018 el Servicio de Administración Tributaria (SAT) otorgó a través de la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) una facilidad relacionada con la expedición Comprobante Fiscal Digital por Internet (CFDI) en la que los contribuyentes que no reciban el pago del monto total del CFDI al momento de su
expedición, podrán considerarlo como pagado en una sola exhibición “PUE” y no como
“PPD” siempre y cuando se cumplieran los siguientes requisitos establecidos en la regla
2.7.1.44. de dicha RMF:
Indicar como método de pago “PUE” (Pago en una sola exhibición) en el CFDI, aun
cuando no se haya pagado.
El cobro correspondiente del CFDI se haga a mas tardar el día 17 del mes siguiente
a aquél al que se emita el comprobante.
El CFDI deberá indicar la forma en que se realizará el pago (Transferencia, Pago con
cheque, etc.)
Los impuestos que se trasladen podrán acreditarse en el mes en que efectivamente
se paguen y no en la fecha de emisión del CFDI.

Cuando la forma de pago cambie, se emitirá un nuevo CFDI sustituyendo al anterior.
Cuando el CFDI no se pague antes de la fecha señalada, se cancelará y se emitirá
uno nuevo señalando como método de pago “PPD” (Pago en parcialidades o diferido) y
el método de pago “99 Por definir”, debiendo relacionar el nuevo CFDI con el cancelado
como “sustitución de documentos”.
Se emitirá el CFDI con el complemento de Recepción de Pagos cuando se reciba el
pago.
No obstante lo anterior, en la Resolución Miscelánea Fiscal para 2019 difundida en versión anticipada por el SAT el pasado 22 de abril, se hizo una adecuación a esta facilidad, haciéndola más lógica en cuanto a los momentos de emisión del CFDI, pago y causación de impuestos de los contribuyentes, especialmente en cuanto al IVA.

Se modificó la regla 2.7.1.44. de la RMF para indicar que los contribuyentes que no
reciban el pago del monto total del CFDI al momento de su expedición, podrán
considerarlo como pagado en una sola exhibición cuando el pago de la totalidad de la
contraprestación del comprobante se haga, o se estime que se haga, a más tardar el
último día del mes en que se haya emitido el comprobante, cabe señalar que hasta el
momento esta es la única adecuación a esta facilidad.
Por ello es importante verificar que tanto los controles administrativos como los sistemas de facturación tomen en consideración estas adecuaciones para poder ejercer la facilidad mencionada.
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Se recorta el plazo para la cobranza de las facturas.

En septiembre de 2018 inició una facilidad en materia de expedición Comprobante Fiscal Digital por Internet (CFDI) en la que se exime al contribuyente de emitir el CFDI con Complemento para Recepción de Pagos (CRP) cuando se cumplieran ciertas condiciones, previstas en la Regla 2.7.1.44.
imagen1
Las condiciones que han estado vigentes desde que entró en vigor la facilidad son:
    • Emitir el CFDI con el método de pago “PUE” (Pago en una sola exhibición), aunque aún no se haya pagado.
  • Que el cobro de la factura se realice antes del día 17 del mes siguiente a aquél al que se haya emitido la factura.
  • Indicar la forma en que se realizará el pago (Transferencia, cheque, etc.)
  • Los impuestos trasladados se acreditarán en el mes en que efectivamente se paguen, aunque la factura tenga fecha del mes anterior.
  • Si la forma de pago cambia, se debe emitir un nuevo comprobante sustituyendo al anterior.
  • Si el documento no se liquida antes de la fecha señalada, se cancelará y se emitirá uno nuevo señalando como método de pago “PPD” (Pago en parcialidades o diferido) y el método de pago “99 Por definir”, relacionando el nuevo con el cancelado como “sustitución de documentos”.
  • Se emitirá el CFDI con CRP cuando el pago sea recibido.
Ahora bien, a través de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2019 recién dada a conocer en versión anticipada por el Servicio de Administración Tributaria (SAT) el 22 de abril de 2019, esta facilidad sufre una modificación, la cual hace que la facilidad sea más natural a los ciclos de causación de impuesto de la empresa, ya que la forma en que está concebida actualmente, que la factura pudiera pagarse hasta el día 17 del mes siguiente, generaba inconsistencia entre los documentos de soporte de las operaciones, los registros contables y la causación del impuesto.
A través de la nueva regla 2.7.1.44. el plazo previsto hasta el 17 del mes siguiente se recorta al último día del mes en cuestión, señando como requisito que “se realice efectivamente el pago de la totalidad de la contraprestación a más tardar en el plazo señalado en la fracción I de esta regla”.
El resto de los requisitos permanecen sin cambio.
Esta modificación es sumamente importante porque es necesario revisar y adecuar los procedimientos administrativos y controles internos para adecuarse a este nuevo plazo.

CFDI DE NÓMINA. ¿QUÉ PASA CON EL SUBSIDIO AL EMPLEO CAUSADO NO ENTREGADO?

Conoce las adecuaciones que se presentan en materia de subsidio al empleo al CFDI de Nómina, ya que no todos los trabajadores cuentan con ducho subsidio.

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Como se recordará, en agosto de 2018 pasado se hicieron algunas adecuaciones a la guía
de llenado del CFDI de Nómina, entre ellas, la relacionada con el procedimiento para el
registro del subsidio para el empleo causado, cuando no se entregó en efectivo al trabajador importe por ese concepto, lo anterior se estableció a través del Apéndice 5 de la referida Guía de llenado del comprobante de Nómina y su complemento.
Es necesario recordar que una de las razones que motivó estas adecuaciones es que en la
práctica no todos los trabajadores tiene subsidio al empleo entregado en efectivo por su
nivel de ingreso mas alto en relación con el resto. En estos casos en el CFDI de Nómina los trabajadores que no tienen subsidio al empleo entregado en efectivo, no era posible capturar el subsidio al empleo causado.
La mecánica general para la determinación del ISR por sueldos o salarios y eventualmente la determinación del subsidio al empleo entregado al trabajador es la siguiente:

Ingresos por sueldos y salarios gravados del periodo
(-) Límite inferior conforme a tarifa del periodo
(=) Excedente sobre límite inferior
(X) % de ISR a aplicar sobre excedente de límite inferior
(=) ISR determinado
(+) Cuota Fija (Tarifa del periodo)
(=) ISR causado (A)
(-) Subsidio al empleo causado conforme a tabla del periodo (B)
(=) ISR a cargo (Si A>B) o subsidio al empleo a entregar al trabajador (Si A<B)

En el apéndice 5 mencionado, se señaló la forma en que se debe registrar la información
del subsidio para el empleo causado, en los casos en los que no se entrega en efectivo al
trabajador, conforme a lo siguiente:

  • En el CFDI de Nómina dentro del campo: TipoOtroPago se ingresará la clave 002
    (subsidio para el empleo efectivamente entregado al trabajador del catálogo
    c_TipoOtroPago publicado en el Portal del SAT.
    En el campo: Concepto del Nodo: OtrosPagos se ingresará la siguiente descripción:
    “Subsidio para el empleo efectivamente entregado al trabajador”

En el campo: Importe del Nodo: OtrosPagos se capturará: 0.01, el ingreso de este
valor servirá para habilitar la sección de SubsidioAlEmpleo.

En el campo: SubsidioCausado del Nodo: SubsidioAlEmpleo, se debe registrar el subsidio causado conforme a la tabla del subsidio para el empleo publicada en el Anexo 8 de la Resolución Miscelánea Fiscal vigente, la suma de este importe se  tomará como base para la precarga de la declaración anual.

El resto de los nodos y campos no mencionados en el procedimiento anterior, se deben
registrar en el comprobante fiscal conforme a las especificaciones contenidas en la
misma Guía de llenado del CFDI de Nómina.
De acuerdo con la misma guía, se da un caso hipotético de la forma en que deberá llenarse el CFDI de nómina cuando un trabajador tiene un sueldo quincenal de $3,500.00, el ISR causado del periodo es de $263.21 y el Subsidio Aplicado que le correspondió fue de $107.40, por lo que ISR a retener en el periodo es de $155.81.
De acuerdo con el apéndice 5, si el trabajador no tiene subsidio al empleo a entregar en
efectivo, se capturará en el nodo de otros pagos con la clave 002 Subsidio para el empleo
(efectivamente entregado al trabajador), como sigue:

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Como se puede observar, el monto en el nodo de otros pagos clave 002 con valor de $0.01
permitirá habilitar la sección de SubsidioAlEmpleo donde se incluirá el subsidio causado
conforme a la tabla del subsidio correspondiente.
Es importante no olvidar la siguiente nota de la Guía de llenado del CFDI que se adicionó
en agosto de 2018 pasado:

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La información contenida en las notas 8, 9, 10 y 11, de este Apéndice, serán obligatorias a partir de la fecha de publicación en el Portal de Internet del SAT de esta guía.”
Por lo anterior, vale la pena revisar y verificar que tu Sistema de Nómina y de emisión de CFDI de Nómina respectivo, cumpla con los requerimientos técnicos que se dieron a
conocer en el Apéndice 5 objeto de este artículo y de los demás aplicables, modificaciones y adecuaciones que todo sistema de administración de nómina, como Aspel NOI, deben tener.
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CFDI DE TRASLADO, ¿QUÉ DEBES TOMAR EN CUENTA?

a

 

Revisamos a detalle la Guía de llenado de los CFDI respecto a
los tipos de CFDI de traslado que se deben considerar.
El apéndice 2, del anexo 20, Guía del llenado de los Comprobantes Fiscales Digitales por
Internet (CFDI) nos muestra los seis siguientes tipos de comprobantes o CFDI’s que se están utilizando:

b

 

Es importante considerar los siguientes detalles sobre los CFDI de traslado:
A excepción del CFDI de traslado, el resto de los tipos de CFDI son de carácter fiscal y
necesarios para deducción de costos, gastos, inversiones, etc.
El CFDI de traslado tiene la característica de soportar operaciones donde no hay
enajenación o en caso de haberla, ésta es a título gratuito.

Conforme al anexo 20, el CFDI de traslado “sirve para acreditar la tenencia o posesión
legal de las mercancías objeto del transporte durante el trayecto”.
Conforme a éste anexo se presentan tres escenarios para la emisión de los CFDI de
traslado:
1. Emisión del CFDI de traslado por el propietario de las mercancías cuando las
transporte con equipo propio.
2. Emisión del CFDI por el fletero o transportista cuando el propietario de las mercancías
contrate el servicio de transporte.
3. Cuando el CFDI de traslado se utiliza para documentar operaciones de transporte de
mercancías al extranjero.
Emisión del CFDI de traslado por el propietario de las mercancías cuando las transporte con equipo propio.

Para este escenario se debe cumplir con lo siguiente:

  • Ser mercancías nacionales.
  • Ser mercancías que formen parte del activo del propietario, es decir, mercancías que aún no son enajenadas.
  • El CFDI de traslado debe tener valor cero.
  • El RFC del receptor será la clave genérica XAXX010101000 a que hace mención la regla
    2.7.1.26 de la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF).
  • En clase de bienes o mercancías se debe especificar el objeto de transportación de las mismas conforme al siguiente catálogo:

c

  • La regla 2.7.1.9 del RMF brinda la opción de acompañar el traslado de mercancías con la representación impresa del CFDI de traslado, el cual debe contener:
    I. Lugar y fecha de expedición.
    II. El RFC de quien emite el CFDI de traslado.
    III. El número de folio consecutivo y el su caso el número de serie de emisión del
    comprobante.
    IV. La descripción de las mercancías a transportar.

Cuando se trate de mercancías de importación, el CFDI deberá contener el número y
fecha del documento aduanero, tratándose de ventas de primera mano, conforme a la
fracción I del artículo 29-A del CFF.

Emisión del CFDI por el fletero o transportista cuando el propietario de las mercancías
contrate el servicio de transporte.

  • Para este escenario se debe considerar lo siguiente:
    Es obligación de los contribuyentes, dedicados al servicio de autotransporte de carga,
    expedir el CFDI de Ingreso por la prestación del servicio el cual debe contener los
    requisitos del artículo 29-A del CFF.
  • El fletero o transportista podrá emitir un comprobante impreso, con los requisitos
    que señala la regla 2.7.1.9 del RMF mencionada en el primer escenario, es decir, un
    CFDI de traslado impreso. Esta opción no releva al transportista de la emisión del CFDI
    de Ingreso que permita la deducción del gasto y el acreditamiento de las contribuciones
    generadas por el servicio contratado.
  • Mientras para el primer escenario es obligatorio emitir un CFDI de traslado, para el
    segundo escenario es opcional la emisión de un CFDI de traslado, si bien este tipo de CFDI o comprobante no supone un ingreso para el contribuyente que lo emite por tratarse de un comprobante que declara el traslado de mercancías de un lugar a otro, sí sirve para que la autoridad en caso de requerirlo pueda comprobar el traslado legal de mercancías.

Es importante prestar especial atención en que:

El CFDI al contener un folio fiscal (UUID) la regla haga mención a que la representación
impresa deba llevar un folio consecutivo.
El CFDI de traslado no sustituye la obligación de los permisionarios del servicio de
autotransporte federal de emitir, por cada embarque, una carta porte. Para ello, la
Secretaria de Comunicaciones y Transportes (SCT) emitió la circular donde se aprueban
los dos modelos vigentes:

1. Carta Porte-Traslado o comprobante para amparar el transporte de mercancías
pre-impreso.
2. Carta Porte o comprobante para amparar el transporte de mercancías Digital por
Internet (CFDI).

Ambos modelos son el título legal del contrato entre el transportista y el usuario que
contrata el servicio, serán además el comprobante de la recepción y entrega de las
mercancías y de su legal posesión. Dicha carta porte acredita el traslado de cualquier clase de mercancía para los transportistas permisionarios federales.
Al igual que la guía del anexo 20 y la RMF, la circular de la SCT en su punto 4°, hace
referencia al transporte de carga privado en la cual obliga, como en el primer escenario,
a la utilización de un CFDI de traslado o la representación impresa de este emitido por el
propietario de las mercancías trasladas.
La carta porte deberá expedirse en original, la cual debe acompañar en todo momento
el traslado de las mercancías, así como copia para el expedidor y las copias que se
consideren necesarias para el control administrativo y fiscal de los contribuyentes.
Para ambos formatos de carta porte es obligatorio incluir el texto completo del
contrato de prestación de servicios el cual se refiere el apartado IV de la circular de la
SCT.

Cuando el CFDI de traslado se utiliza para documentar operaciones de transporte de
mercancías al extranjero.
Para este escenario, este tipo de CFDI de traslado puede utilizarse conjuntamente con
el Complemento de Comercio Exterior cuando se trate de operaciones de exportación
definitiva A1, sin embargo, existe la facilidad de utilizar un CFDI de ingresos con valor
cero cuando se trate de operaciones a título gratuito.

A continuación, las preguntas más frecuentes con respecto al traslado de mercancías:

¿Es obligatorio el uso de la carta porte pre-impresa?
Sí, cuando en el trasporte federal no se esté utilizando el CFDI por el servicio contratado.
¿Cuándo debo usar el CFDI de traslado?
Es de uso obligatorio para el transporte de carga privado y de uso opcional cuando el
propietario de las mercancías contrate el servicio de transportación, siempre que el
transportista no esté utilizando el CFDI que ampare el servicio, en cuyo caso también
será obligatorio el uso del CFDI de traslado por parte del transportista.
¿Cuándo debo usar el CFDI por el servicio contratado si soy transportista?
Cuando el transportista no opte por utilizar el formato pre-impreso de la carta porte.
¿Qué finalidad tiene utilizar el CFDI de traslado si su uso no es de carácter fiscal y
comprobatorio?
La finalidad aún es desconocida, ya que solo ampara el traslado y posesión de las
mercancías, pero sin duda es una manera más amplia de captación de información para
el Sistema de Administración Tributaria

¿Puedo utilizar al mismo tiempo para el traslado de mercancías el CFDI de traslado
y el CFDI del servicio contratado?
Sí, ambos puedes utilizarse de manera simultánea.
Estas y muchas más interrogantes surgen cuando se trata que las leyes fiscales cumplan
además con los requisitos que marcan las leyes en la materia de la operación que se trate.
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EMISIÓN DE CFDI POR RETENCIÓN E INFORMACIÓN DE PAGOS

 


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Conoce a detalle las circunstancias por las que se puede emitir un CFDI por retención, así como los conceptos que se pueden emitir de forma anual.
De acuerdo con la regla 2.7.5.4 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2018 (RMF) y para
los efectos de los artículos 76, fracciones III, XI, inciso b) y XVIII; 86, fracción V; 110, fracción VIII;117, último párrafo; 126, tercer párrafo; 127, tercer párrafo; 132, segundo párrafo, 135 y 139, fracción I de la Ley del ISR; artículos 29, primer párrafo y 29-A, segundo párrafo del CFF; artículos 32, fracción V y 33, segundo párrafo de la Ley del IVA; artículo 5-A de la Ley del IEPS y la regla 3.1.15., fracción I, último párrafo (Esto es, por: pagos al extranjero, dividendos o utilidades, intereses, rendimientos de fideicomiso arrendador, premios, enajenación de bienes, IVA y IEPS ), el CFDI de retenciones e información de pagos se emitirán mediante el documento electrónico incluido en el Anexo 20 de la misma RMF.
Asimismo, conforme a la misma regla, el CFDI de retención podrá emitirse de manera
anualizada en el mes de enero del año inmediato siguiente a aquél en que se realizó la
retención o pago.
En los casos en donde se emita un CFDI por la realización de actos o actividades o por la
percepción de ingresos, y se incluya en el mismo toda la información sobre las
retenciones de impuestos efectuadas, los contribuyentes podrán optar por considerarlo
como el CFDI de las retenciones efectuadas.
Cuando en alguna disposición fiscal se haga referencia a la obligación de emitir un
comprobante fiscal por retenciones efectuadas, éste se emitirá, salvo disposición en
contrario, conforme a lo dispuesto en la regla mencionada.
Adicionalmente, la Ley de Ingresos de la Federación para 2019, señala en el artículo 16
apartado A, fracción XII que las personas morales obligadas a efectuar la retención del
Impuesto Sobre la Renta y del impuesto al Valor Agregado en los términos de los artículos 106, último párrafo y 116, último párrafo, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, y 1o.-A, fracción II, inciso a) y 32, fracción V, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, podrán optar por no proporcionar la constancia de retención a que se refieren dichos preceptos, siempre que la persona física que preste los servicios profesionales o haya otorgado el uso o goce temporal de bienes, le expida un Comprobante Fiscal Digital por Internet que cumpla con los requisitos a que se refieren los artículos 29 y 29-A del Código Fiscal de la Federación y en el comprobante se señale expresamente el monto del impuesto retenido.
Las personas físicas que expidan el comprobante fiscal digital a que se refiere el párrafo
anterior, podrán considerarlo como constancia de retención de los Impuestos sobre la
Renta y al Valor Agregado, y efectuar el acreditamiento de los mismos en los términos de
las disposiciones fiscales.
Lo previsto en esta fracción en ningún caso libera a las personas morales de efectuar, en
tiempo y forma, la retención y entero del impuesto de que se trate y la presentación de las declaraciones informativas correspondientes, en los términos de las disposiciones fiscales respecto de las personas a las que les hubieran efectuado dichas retenciones.

 

Derivado de lo anterior, el plazo para emitir el CFDI relativo a retenciones e información
de pagos, vence el último día de enero. Es importante mencionar que este CFDI no es un
CFDI de ingresos sino solo un comprobante con la información de pagos y retenciones
de algunos pagos y operaciones, excepto de salarios.
Como ya se mencionó y de acuerdo a la regla 2.7.5.4 de la RMF, el CFDI de retención por
los siguientes conceptos podrá emitirse de manera anualizada cuando se haya realizado
la retención o pago por alguno de los siguientes conceptos

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Por lo anterior, es muy importante que se verifiquen los casos en los que aplica la obligación de emitir el CFDI por retenciones e información de pagos para cumplir en tiempo a mas
tardar el 31 de enero.

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Registra el subsidio causado cuando no se entregó en efectivo al trabajador

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2Se recomienda realizar este proceso a partir del 01 de enero del 2019, si tú decides realizarlo desde ahora será necesario cancelar tus recibos de todo el periodo 2018 y volver a timbrar tus recibos con este nuevo cambio.

A continuación, se describen los pasos a seguir para registrar el subsidio causado.

3Da de alta deducciones

8 Menú Nómina/ Percepciones y deducciones
A. Da de alta las deducciones como tipo cálculo con las siguientes características:

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B. Cambiar la fórmula de la siguiente deducción.

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7Configura subsidio al empleo

A. Activa la devolución de susidio al empleo en:
8Menú Nómina/ Parámetros de la nómina
B. En la pestaña Generales activa el parámetro Cálculo del Subs. Empleo (con devolución), da clic en Aceptar para guardar los cambios

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10Revisa y emite el recibo del trabajador

 

A. Para revisar el recibo del trabajador ingresa a:
8Menú Nómina/ Nómina del trabajador
B. Si en el cálculo de la nómina del trabajador resulta un ISR, y también un subsidio causado no entregado conforme a la tabla del subsidio al empleo, se mostrará en el recibo el subsidio al empleo con el valor 0.01 este valor permitirá habilitar el nodo Otros pagos y el nodo del subsidio al empleo (SubsidioAlEmpleo) en el XML.

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C. Valida que los datos son correctos y procede a timbrar el recibo, ingresa al menú:
Nomina/ Recibos electrónicos
D. Selecciona el recibo del trabajador y da clic en Timbrar CFDI.

Revisa XML

A. Para extraer el XML ingresa a:
8Menú Nomina/ Recibos electrónicos da clic Extraer un CFDI
B. Define ruta de extracción.

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C. En el XML se tiene el nodo Deducción Importe donde se ve reflejado el monto del ISR, también se observa el nodo Subsidio al empleo que solo reporta el Subsidio Causado no entregado.

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16A continuación, se muestra un ejemplo de un trabajador con Subsidio efectivamente entregado al trabajador:
A. Recibo del trabajador con Subsidio
Para el tratamiento administrativo, en el recibo del trabajador en la sección deducciones: se observa el subsidio al empleo siempre y cuando en el cálculo del impuesto de ISR resulte a favor subsidio, como se muestra en el recibo.

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B. XML del trabajador con Subsidio
En el XML se tiene el nodo OtroPago que reporta el Subsidio al empleo efectivamente entregado al trabajador, también el nodo SubsidioAlEmpleo que reporta el SubsidioCausado no entregado.

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IMPLICACIONES POR EMITIR CFDI POR PAGOS RECIBIDOS FUERA DE PLAZO

La emisión del CFDI para pagos es a más tardar al décimo día natural del mes inmediato siguiente al que se efectuó el pago respectivo, ¿qué sucede si se expiden estos comprobantes fuera del plazo establecido?

RELOJ
Recordemos que conforme al inciso b) de la fracción VII contenida en el artículo 29-A del
Código Fiscal de la Federación (CFF), cuando la contraprestación de una operación no se
pague en una sola exhibición se emitirá un CFDI por el valor total de la operación en el
momento en que ésta se realice y se expedirá un CFDI por cada uno de los pagos que se
reciban posteriormente, en los términos que establezca el Servicio de Administración
Tributaria (SAT) mediante reglas de carácter general, los cuales deberán señalar el folio del comprobante fiscal digital por Internet emitido por el total de la operación, señalando además, el valor total de la operación, y el monto de los impuestos retenidos, así como de los impuestos trasladados, desglosando cada una de las tasas del impuesto correspondiente.
En relación con lo anterior, la regla 2.7.1.35 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2018
(RMF) indica que la fecha límite de emisión del CFDI para pagos es a más tardar el décimo día natural del mes inmediato siguiente en que se efectuó el pago respectivo.
Para ejemplificar lo anterior, supongamos que se emite un CFDI por el monto total de la
operación en los primeros días de octubre de 2018 con la clave “PPD” y forma de pago “99 Por definir” y se recibe un pago parcial los últimos días de octubre. En este caso se tendrá que emitir el CFDI de pagos con el complemento respectivo a mas tardar el 10 de
noviembre.
En este sentido, es importante considerar las implicaciones que tendría para el emisor de los CFDI el no hacerlo en el plazo mencionado anteriormente conforme a lo siguiente:
a) Infracción en relación con la emisión de CFDI.
Las multas en materia de emisión de comprobantes fiscales, entre otras situaciones, se
establecen en el CFF, esta situación se reitera en las propias Guías de llenado del
comprobante de recepción de pagos emitida por el SAT.

Sobre el particular, el artículo 83 fracción VII de dicho CFF establece que son infracciones relacionadas con la obligación de llevar Contabilidad, siempre que sean descubiertas en el ejercicio de las facultades de comprobación o de las facultades previstas en el artículo 22 del CFF, entre otras, el no expedir, no entregar o no poner a disposición de los clientes los comprobantes fiscales digitales por Internet de sus actividades cuando las disposiciones fiscales lo establezcan, o expedirlos sin que cumplan los requisitos señalados en este Código, en su Reglamento o en las reglas de carácter general que al efecto emita el SAT; no entregar o no poner a disposición la representación impresa de dichos comprobantes, cuando ésta le sea solicitada por sus clientes, así como no expedir los comprobantes fiscales digitales por Internet que amparen las operaciones realizadas con el público en general, o bien, no
ponerlos a disposición de las autoridades fiscales cuando éstas los requieran.
b) Multas en materia de emisión de CFDI

En relación con las infracciones señaladas anteriormente, el artículo 84 del CFF señala lo
siguiente:

“A que quien cometa las infracciones relacionadas con la
obligación de llevar contabilidad a que se refiere el Artículo 83,
se impondrán las siguientes sanciones:
………
IV. Para el supuesto de la fracción VII, las siguientes, según
corresponda:

a) De $13,570.00 a $77,580.00. En caso de reincidencia, las
autoridades fiscales podrán, adicionalmente, clausurar
preventivamente el establecimiento del contribuyente por un
plazo de tres a quince días; para determinar dicho plazo, se
tomará en consideración lo previsto por el artículo 75 de este
Código.
b) De $1,210.00 a $2,410.00 tratándose de contribuyentes que
tributen conforme al Título IV, Capítulo II, Sección II de la Ley del
Impuesto sobre la Renta. En caso de reincidencia, adicionalmente
las autoridades fiscales podrán aplicar la clausura preventiva a
que se refiere el inciso anterior.
c) De $12,070.00 a $69,000.00 tratándose de contribuyentes
que cuenten con la autorización para recibir donativos
deducibles a que se refieren los artículos 79, 82, 83 y 84 de la
Ley del Impuesto sobre la Renta y 31 y 114 del Reglamento de
dicha Ley, según corresponda. En caso de reincidencia, además
se revocará la autorización para recibir donativos deducibles.”
Derivado de lo anterior, es necesario considerar que el no emitir un CFDI en el plazo
mencionado podría traer consecuencias económicas al negocio al ser sujetos a una
multa en el caso de revisión de las autoridades fiscales o inclusive al cierre temporal del
mismo por lo que te recomendamos estar atentos al proceso de facturación correspondiente asegurándote de ello con un software o sistema eficaz y confiable de Facturación Electrónica.
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EFECTO FISCAL POR LA RECEPCIÓN DE UN CFDI DE PAGOS Y SU COMPLEMENTO FUERA DE PLAZO

¿Qué pasa cuando se recibe un CFDI con Complemento de
Recepción de Pagos fuera del plazo establecido? Han surgido
muchas dudas. Damos respuesta.

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Desde la entrada en vigor del Complemento de Recepción de Pagos (CRP) en septiembre
pasado, muchos contadores, contribuyentes y microempresarios tienen la inquietud sobre la repercusión fiscal (en cuanto a acreditamiento de IVA y deducibilidad para fines de ISR) que tendrían al recibir un CFDI con su respectivo CRP emitido por algún proveedor de bienes o servicios fuera de plazo.
Sobre este tema hay que recordar que la regla 2.7.1.35. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2018 (RMF) establece que el receptor del pago deberá emitir el CFDI con su CPR a más tardar al décimo día natural del mes inmediato siguiente al que corresponda el o los pagos recibidos.
Es importante comentar que lo regulado anteriormente en la RMF tiene su origen legal en el Código Fiscal de la Federación (CFF) en el artículo 29-A donde se establece que cuando en una operación la contraprestación no se pague de contado, sino en parcialidades o de forma diferida, o sea, que el pago se haga posterior a la emisión de la factura, quien recibe el pago emitirá un CFDI por el valor total de la operación y se emitirá uno por cada uno de los pagos que se reciban posteriormente, en los términos que establezca el Servicio de Administración Tributaria (SAT) mediante reglas de carácter general.

Adicionalmente, dicha disposición señala que las cantidades que estén amparadas en los
comprobantes fiscales que no reúnan algún requisito de los establecidos en ese artículo
o en el artículo 29 del mismo Código, según sea el caso, o cuando los datos contenidos en
los mismos se plasmen en forma distinta a lo señalado por las disposiciones fiscales, no
podrán deducirse o acreditarse fiscalmente.

Como podrá observarse, la disposición contenida en Ley (CFF) solo establece que cuando  no se reúnan los requisitos en los CFDI o cuando los datos se plasmen en forma distinta a los señalados en las disposiciones fiscales, es en esos casos cuando no podrán deducirse o
acreditarse para fines fiscales.

Se podría concluir que para la persona que efectúa el pago (receptor del CFDI) el hecho de recibir un CFDI y su CRP que el proveedor de bienes o servicios haya emitido fuera de
plazo, no tendría repercusión fiscal, debido a que se cumplen los requisitos de fondo al
encontrarse la operación documentada con un CFDI con los requisitos fiscales aplicables que marca el CFF, no obstante que el emisor no haya cumplido con el plazo para su emisión conforme a un requisito de la RMF, la cual no es una Ley, sino reglas de carácter general del SAT.

Adicionalmente habría que atender al tipo de régimen fiscal del contribuyente receptor del CFDI y su CRP ya que si el mismo corresponde a una persona moral del título II de la Ley del ISR y se trata de un CFDI que ampara un gasto o inversión, dentro de los requisitos de deducibilidad no se hace alusión a que los mismos hayan sido pagados total o parcialmente, razón por la que en estos casos inclusive bastaría con contar con el CFDI por la operación total que se emite inicialmente previo a los cobros que el proveedor de bienes o servicios requiera.

No obstante el razonamiento anterior, las autoridades fiscales podrían no estar de acuerdo con el mismo, por lo que resulta altamente recomendable verificar este tema con tu contador o asesor fiscal para establecer el criterio a seguir y las medidas necesarias sobre este tema para evitar cualquier tipo de contingencia en tu empresa o negocio.
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¿Qué pasa si no se expidió oportunamente el complemento de pago?

A forma de contexto debemos de forma general retomar el régimen de los Comprobantes Fiscales Digitales por Internet (CFDI), así el artículo 29-A del Código Fiscal de la Federación (CFF) es donde se regulan los requisitos que deben cumplir que, en su fracción VII, inciso b), señala que, cuando en una operación la contraprestación no se pague de contado, sino en parcialidades o de forma diferida, o sea, que el pago se haga posterior a la emisión de la factura, quien recibe el pago emitirá un comprobante por el valor total de la operación, también conocido como “Complemento de pago”, o para esta colaboración utilizare “Recibo Electrónico de Pago” o por sus siglas como REP, y en su caso, se hará uno por cada uno de los pagos parciales que se reciban posteriormente, en los términos que establezca el Servicio de Administración Tributaria (SAT) mediante las reglas de carácter general que publique. Hasta este punto menciono que se trata de un deber del emisor, donde sólo el receptor debe verificar su autenticidad y qué se cumplan con cada uno de los elementos mencionados, de caso contrario pedir que se sustituya para corregir.

 

que pasa

Es importante resalta en esta parte, que el riesgo principal para el emisor ante una irregularidad es la imposición de alguna sanción, pero de fondo no se afecta la acumulación de ingresos o traslación de impuestos; mientras tanto, ante un escenario como este el receptor debe ser muy consciente que el mismo precepto establece que “las cantidades que estén amparadas en los comprobantes fiscales que no reúnan algún requisito de los establecidos en esta disposición o en el artículo 29 de este Código, según sea el caso, o cuando los datos contenidos en los mismos se plasmen en forma distinta a lo señalado por las disposiciones fiscales, no podrán deducirse o acreditarse fiscalmente”, y que de igual forma la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR) exige como requisito de la deducciones que se cuenta con un comprobante que cuente con los requisitos establecidos en el CFF, y de manera directa, en la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA) se contempla que para que el impuesto acreditable sea procedente, la erogación de la que deriva debe cumplir con los requisitos establecidos para la deducciones contenidas en la Ley del ISR.

Con lo expuesto en el párrafo anterior externo la parte medular de este análisis sobre los REP que, de forme breve reitero, ante una omisión o irregularidad en la emisión de una CFDI o REP, para el emisor será una infracción que lo hará acreedor a una sanción, pero lo efectos fiscales de su operación se ven alterados o afectados. Por el lado contrario, en el caso del receptor, las consecuencias de errores en el llenado de los comprobantes son diametralmente distintas, pues estos se traducen improcedencia de deducirlos y en la imposibilidad de acreditar los impuestos indirectos, lo que afecta gravemente su situación contributiva.

Siguiendo con el contexto del análisis, paso ahora sobre los REP, la regla 2.7.1.35. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2018, contempla que el receptor del pago debe emitir el comprobante respectivo a más tardar al décimo día natural del mes inmediato siguiente al que corresponda el pago recibido. Aquí es lo preocupante para los que efectuaron el pago de la operación y requieren contar con su REP, dando así cumplimiento y procedencia a la deducción o acreditamiento de impuestos, por lo que surge la pregunta: ¿Qué sucede cuando se expide con posterioridad a los diez días posteriores al mes en que se efectuó el pago? ¿Se pierde el derecho de deducción y acreditamiento? Claro que no pasa nada, de adelanto menciono que sería una sólo la infracción al emisor y el receptor podrá tener su derechos a salvo como lo explicare en líneas subsecuentes.

Tomando en cuenta que el artículo 29 del CFF establece expresamente las obligaciones para los contribuyentes que deban “emitir” CFDI, el más importante, cumplir con los requisitos establecidos en el artículo 29-A, el cual, obliga al emisor a que contenga no solamente los datos en listados en este precepto, sino también aquellos que den a conocer mediante reglas generales, de aquí para el tema que nos ocupa, la regla 2.7.1.35. de la RMF, establece como obligación del emisor a hacerlo a más tardar en el plazo señalado, dejando en claro que en él, y solamente en él recae esa obligación y es quien tiene la posibilidad material y jurídica de realizarlo en tiempo y forma, destacando que se trata de una “acción”. Lo que debe tener en cuenta el receptor, pero sobre todo cuidado como lo expresé en renglones anteriores, es que el CFDI se autentificado y que cumpla con los requisitos del CFF y de la RMF, respecto al REP de que expida dentro de los diez días establecidos, pero en este último caso, de no hacerlo dentro de ese tiempo, partamos de que se trata de una obligación del emisor -sin que tenga una posibilidad directa de solucionarlo el receptor-, por lo que, no implica que el REP le limite sus efectos fiscales, pues de estar con todos los datos es procedente todo, pues es algo muy distinto, que se expida fuera de ese plazo, que para éste último supuesto no existe regulación expresa.

Para reforzar lo antes señalado, no olvidemos tener en cuenta que las disposiciones fiscales señalan de forma específica que los comprobantes no serán suficiente para que proceda la deducción o acreditamiento cuando se ubiquen en alguno de los siguientes dos supuestos:

1. No reúnan los requisitos de los artículos 29 y 29-A del CFF, así como a la reglas de carácter general, que para éstas tengo un comentario posterior.

2. Que los datos contenidos se plasmen en forma distinta a lo señalado por las disposiciones fiscales.

Respecto al punto primero anterior, es concreto y preciso, se tiene un lista de requisitos los que se deben cumplir cabalmente, sin embargo, cabe precisar sobre el tema de la temporalidad de la emisión del REP, no se encuentra en estos preceptos, sino en la RMF, por lo que el plazo de emisión no puede considerarse como requisito, puesto que no hay disposición legal expresa sobre la temporalidad de su emisión. La reflexión anterior es debido q que no se incumple con los requisitos del CFF, ya que el plazo para emisión esta en RMF, eso es con base en el principio de legalidad.

En el fondo de tema, el plazo de emisión es obligatorio para el emisor, pero no es un requisito de procedencia para deducción. Como última reflexión, quien está obligado a emitir el REP es quien recibe el pago, lo que se traduce en su responsabilidad y no del receptor. Que por su cumplimiento se trata de un requisito que no depende del receptor, sino de quién recibe el pago -emisor REP-, estamos ante una circunstancia no controlable por el receptor del REP, pues es una obligación de un tercero, del receptor del pago.

En una conclusión particular, sostengo que la fecha de emisión del REP no es un requisito para su deducción o acreditamiento en observación del principio de legalidad en primer orden. Además, tenemos diversos criterios judiciales aplicables de forma análoga, como el que al rubro dice: COMPROBANTES FISCALES. EL CONTRIBUYENTE A FAVOR DE QUIEN SE EXPIDEN SÓLO ESTÁ OBLIGADO A VERIFICAR CIERTOS DATOS DE LOS QUE CONTIENEN”, mismo que en su parte central destaca que al contribuyente, a favor de quien se expide el comprobante, se le obliga sólo a verificar los datos contenidos en el documento y no la comprobación del cumplimiento de los deberes fiscales a cargo del emisor, pues su obligación se limita a la revisión de la información comprendida en la factura; por lo tanto, al ser un requisito de cumplimiento en materia de CFDI que no depende del contribuyente que lo recibe, resulta excesivo cualquier rechazo, pues se estará pasando de alto el aspecto sustancial y de fondo, es decir, sin considerar que el receptor del REP efectivamente realizó el pago en determinada fecha lo que actualiza la procedencia de sus efectos fiscales a su favor. El rechazo de una erogaciones bajo un requisito fuera del alcance del contribuyente atenta contra el principio de proporcionalidad plasmado en nuestra Carta Magna y los derechos fundamentales de las personas.

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